简并税制的前菜

　　2014年6月11日国务院常务会议决定：从2014年7月1日起，将自来水、小型水利发电等特定一般纳税人适用的增值税6%、5%、4%、3%四档征收率合并为一档，统一按现行简易计税办法，执行3%的征收率。这一决定将每年为相关领域企业减轻税负约240亿。会议释放出一个明显的信号：这是简并税制的节奏，增值税简并税制已经开始行动。

　　我国开征增值税并不早，但由于流转税中增值税与营业税并行，行业发展水平不平均，增值税本身处于一个不断调整和前进的过程，这些因素都使得我国增值税税制存在不足之处。特别是营改增，新增了11%和6%两档税率后，让原来已经参差不齐的增值税税率档次又新增了两员猛将，即便2009年修订了增值税暂行条例将工业企业小规模纳税人4%的征收率和商贸企业6%的征收率合并为3%的征收率，但在交通运输业纳入营改增前增值税的税率(含征收率，下同)档次仍创纪录的达到十档：17%、13%、11%、6%(税率和征收率)、7%扣除率、5%、4%、3%、2%、0，如果就此一项来看，我国增值税也可说是全球最复杂的税制体系了。

　　税率档次多，纳税人一些兼营和混业经营的业务会面临适用多个税率，增加纳税人税法遵从的成本，同时也使税务局在税收征管时会面临纳税人更多的避税行为，增加税务征管成本。这一点在国外实行增值税的国家较少见，相信最早开征增值税的法国人，绝想不到一百多年后有人把一个本来环环抵扣、税负相对公平的增值税弄成这般模样。而税率档次过多，也是我国增值税被普遍诟病的因素之一。

　　回头说一下一般纳税人和小规模纳税人的区别和这次被简并的四个征收率到底涉及哪些行业。目前按照税法规定，增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分有两个标准：生产制造企业、提供修理修配劳务的企业年销售额(不含增值税，下同)超过50万，做有形动产贸易的企业年销售额超过80万的，以上三类企业将被认定为一般纳税人。而在营改增试点范围中，年服务额(不含增值税，下同)超过500万将被认定为一般纳税人。除此以外，凡销售额或服务额未达到规定标准的，除特殊规定或企业自行申请外，可作为小规模纳税人进行简易税收管理，适用3%的增值税征收率。由此可见，即便是一般纳税人和小规模纳税人的划分标准，增值税目前也有三个标准可以提供，怎一个“繁”字了得?

　　目前小规模纳税人的征收率只有3%一个档次，但特定一般纳税人简易征收适用的征收率还有四个：原征收率为6%的涉及到一般纳税人销售自产下列货物：1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5、自来水。6、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土);原征收率为5%主要是中外合作开采原油、天然气中产品分成合同中预缴的增值税;原征收率为4%的包括寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)和典当业销售死当物品;原征收率为3%的主要涉及营改增后提供公共交通运输服务等。以上这四个征收率从2014年7月1日起，统统合并为3%的征收率。

　　营改增将原交通运输业7%的扣除率给消灭了，本次简并后，我国增值税税率依然还有七个档次：17%、13%、11%、6%、3%、2%和0。其中2%的征收率是小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。因此，即便此次简并了四个征收率，增值税税率档次过多的情况并未从根本上得到改善。当然，从之前公布的李克强总理“营改增”五部曲来看，这次简并只是增值税税制改革的一道前菜，税制改革之路还需要继续走下去。