江西省会计从业资格考试财经法规复习讲义(12/2)

第二节　税务管理

二、发票管理

　　(一)发票的概念

　　发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。

　　《税收征收管理法》规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

　　(二)发票的种类

　　1.增值税专用发票。

　　增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。

　　增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。

　　一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税专用发票。

　　2.普通发票。

　　普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

　　普通发票由行业发票和专用发票组成。

　　(1)行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等;

　　(2)专用发票仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。

　　3.专业发票。

　　专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

　　专业发票是一种特殊种类的发票，但不套印发票监制章;它属于发票的管理范围，但经有关部门批准后，由主管部门自定式样，自行印制、发放和管理，自行负责。这是专业发票的特征，也是与其他专用发票、普通发票的区别之处。

　　【例题?多选题】增值税专用发票的联次包括( )。

　　A.存根联　　　　B.发票联　　　　C.记账联　　　　D.抵扣联

　　[答案]ABCD

　　【例题?判断题】增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。 ( )

　　[答案]对

　　【例题?多选题】下列属于普通发票的有( )。

　　A.增值税专用发票

　　B.商业零售统一发票

　　C.商品房销售发票

　　D.邮票

　　[答案]BC

　　【例题?判断题】普通发票的基本联次为三联，第一联为存根联，第二联为抵扣联，第三联为发票联。( )

　　[答案]错

　　《发票管理办法实施细则》第四条发票的基本联次为三联，第一联为存根联，开票方留存备查;第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证;第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。

　　【例题?判断题】一般纳税人向小规模纳税人销售应税项目，只可以开具专用发票。( )

　　[答案]错

　　【例题?判断题】只要是一般纳税人就可以领购使用增值税专用发票。( )

　　[答案]错

　　(三)发票的开具要求

　　在开具发票时要遵守下面的规定：

　　1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。(判断)

　　2.开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

　　3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。(判断)

　　4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。

　　5.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;

　　未经税务机关批准，不得拆本使用发票;

　　不得自行扩大专业发票使用范围。(多选)

　　6.任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。

　　7.开具发票的单位和个人应当依法妥善存放和保管发票，不得丢失。发票丢失，应于当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

　　8.开具发票的单位应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿。并定期向主管税务机关报告发票使用情况。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年，保存期满后，经税务机关查验后销毁。(单选)

　　【例题?单选题】采用预收货款结算方式的，增值税专用发票开具时间为( )。

　　A.货物发出的当天

　　B.合同约定的收款日期的当天

　　C.预收账款的当天

　　D.合同签定的当天

　　[答案]A

　　【例题?单选题】下列关于发票的表述中，不正确的是( )

　　A.不得转借发票

　　B.不得转让发票

　　C.不得代开发票

　　D.可以自行决定拆本使用发票

　　[答案]D

　　【例题?判断题】增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。( )

　　[答案]对

　　【例题?多选题】下列有关发票的表述中，符合《发票管理办法》规定的有( )。

　　A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票

　　B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印

　　C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票

　　D.开具的发票存根联应当保存5年

　　[答案]ABD

　　【例题?单选题】已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存( )。

　　A.1年　　　　B.5年　　　　C.10年　　　　D.15年

　　[答案]B

　　【例题?多选题】下列做法不正确的有( )。

　　A.甲公司代其子公司开具了一张价值2000万元的增值税发票

　　B.乙公司将其未用完的增值税发票转让给丙公司

　　C.丙公司将闲置的发票出借丁公司并收取一定的费用

　　D.丁公司将已开具的发票存根联和发票登记簿保存5年后报经税务机关查验后予以销毁

　　[答案]ABC

三、纳税申报

　　(一)纳税申报的概念

　　1.定义：纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。

　　纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须按照税法规定的期限申报纳税。

　　2.纳税申报表

　　【例题?多选题】纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送( )以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

　　A.记账凭证

　　B.会计账簿

　　C.纳税申报表

　　D.财务会计报表

　　[答案]CD

　　《征管法》第二十五条 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

　　3.无税也申报 (判断)

　　《实施细则》第三十二条 纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

　　纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

　　【例题?判断题】当月没有收入的单位在规定的纳税期限内也必须进行纳税申报。( )

　　[答案]对

　　(二)纳税申报的方式

　　1.直接申报，也称上门申报。是指纳税人自行直接到税务机关办理纳税申报。

　　2.邮寄申报。

　　邮寄申报，是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。

　　凡实行查账征收方式的纳税人，经主管税务机关批准，可以采用邮寄申报的办法;纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据;

　　邮寄申报以邮政部门收寄的邮戳日期为实际申报日期。(判断)

　　3.数据电文申报。

　　4.其他申报方式。实行定期定额征收的纳税人可以实行简易申报、简并征期的申报方式。(多选)

　　【例题】广州市白云区的瑞尔商店2006年9月1日领取营业执照开业，主要零售影碟。同年12月31日经税务机关检查：瑞尔商店未按规定办理税务登记，成本费用记录较真实，共计24万元，但账簿设置不健全，收入总额无法核实。

　　根据会计法规和税收征管法规回答下列问题：

　　(1)瑞尔商店是合法经营吗?请说明理由。

　　(2)瑞尔商店应在什么时间到哪个部门申报办理税务登记?

　　(3)税务机关实行核定应税所得率征收办法核定瑞尔商店的所得税，设应税所得率为20%。计算瑞尔商店2006年度应纳税所得额、应纳所得税额(适用所得税率25%)

　　[解析]

　　(1)瑞尔商店是违法经营。瑞尔商店没有按期税务登记，违反《征管法》;没有依法设置账簿，违反《会计法》。

　　(2)瑞尔商店应在领取营业执照之日起30日内到白云区税务机关申报办理税务登记。

　　(3)应纳税所得额 = 240 000 /(1-20%) *20% = 60 000(元)

　　2006年度应纳所得税额 = 60 000*25% = 15 000(元)